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网友提问：

母公司两三年前购得子公司54%的股权，为溢价购入，现仍按旧准则规定用权益法核算。子公司连年亏损，今年所有者权益出现了负数(净资产为负)请问：

1、按旧准则，合并分录应如何处理?

2、按新准则，合并分录又如何处理?

律师解答：

不论是新准则还是旧准则，均要求投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任(如提供担保)以外，一般应当以长期股权投资的账面价值减记至零为限，被投资单位以后年度实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。

(1)子公司连年亏损，导致净资产为负，母公司对子公司的长期股权投资帐面价值已减记为零。其未确认的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表编制时通过资本公积调整。

(2)根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，母公司对子公司的核算，应采用成本法，这是新旧准则最大的区别，但在编制合并会计报表时，应再按权益法调整对子公司的长期股权投资。

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