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【个人独资企业所得税】个人独资企业和一人有限责任公司的所得税税负差异

下面通过实例分析说明两者在所得税税负方面存在的差异。例如a自然人创办一家个人独资企业，b自然人创办一家注册资本为10万元的一人有限责任公司，假设当年个人独资企业和一人有限责任公司应纳税所得额分别为5000元、10000元、30000元、50000元、100000元、200000元、300000元几种情况，计算分析当年个人独资企业和一人有限责任公司应纳税情况。

(一)当年个人独资企业应纳税额情况

个人独资企业应纳税额=应纳税所得额x税率-速算扣除数

个人独资企业的生产、经营所得适用5%—35%的五级超额累进税率，适用的速算扣除数见下：

级数 全年应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数

1 不超过5000元 5 0

2 超过5 000元至10 000元的部分 10 250

3 超过10 000元至30 000元的部分 20 1250

4 超过30 000元至50 000元的部分 30 4250

5 超过50 000元的部分 35 6750

个人独资企业每个档次的应纳税额分别为：

1.应纳税所得额为5000元时。个人独资企业应纳税额为=5000x5%-0=25元

2.应纳税所得额为10000元时。个人独资企业应纳税额为=10000x10%-250=750元

3.应纳税所得额为30000元时。个人独资企业应纳税额为=30000x20%-1250=4750元

4.应纳税所得额为50000元时。个人独资企业应纳税额为=50000x30%-4250=10750元

5.应纳税所得额为100000元时。个人独资企业应纳税额为=100000x35%-6750=28250元

6.应纳税所得额为200000元时。个人独资企业应纳税额为=200000x35%-6750=63250元

7.应纳税所得额为300000元时。个人独资企业应纳税额为=300000x35%-6750=99250元

(二)当年一人有限责任公司应纳税额情况

一人有限责任公司适用33%的比例税率，但年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的，按18%比例税率计算缴纳;年应纳税所得额3万元至10万元(含10万元)的，按27%比例税率计算缴纳。事实上形成了三级18%、27%、33%三级全超累进税率。每个档次的应纳税额分别为：

1.应纳税所得额为5000元时。一人有限责任公司应纳税额为=5000x18%=900元

2.应纳税所得额为10000元时。一人有限责任公司应纳税额为=10000x18%=1800元

3.应纳税所得额为30000元时。一人有限责任公司应纳税额为=30000x18%=5400元

4.应纳税所得额为50000元时。一人有限责任公司应纳税额为=50000x27%=13500元

5.应纳税所得额为100000元时。一人有限责任公司应纳税额为=100000x27%=27000元

6.应纳税所得额为200000元时。一人有限责任公司应纳税额为=200000x33%=66000元

7.应纳税所得额为300000元时。一人有限责任公司应纳税额为=3000000x33%=99000元

通过上述计算可以得出如下结论：当一人有限责任公司应纳税额在200000元以下时，除一人有限责任公司应纳税额在100000元时比个人独资企业低外，在其他情况下都比个人资企业应纳税额高。因此当企业应纳税额在200000元以下时，从税收负担角度而言，个人独资企业的税负比一人有限责任公司低，选择个人独资企业更有利。当企业应纳税额在200000元以上时，从税收负担角度而言，个人独资企业的税负比一人有限责任公司高，尽管如此，但是选择一人有限责任公司不一定有利.因为一人有限责任公司税后利润提取10%的公积金后，投资人还要按股息、红利所得缴纳20%的个人所得税。

这使一人有限责任公司的投资人实际的税收负担远远高于个人独资企业的投资人.例如应纳税所得额为200000元时,税后利润为134000元,应提取的公积金为13400元,税后利润应纳个人所得税税额为24120元.由此可见，一人有限责任公司的投资人实际的税收负担合计远远高于个人独资企业投资人实际的税收负担.因此,尽管从2006年1月1日起,国家允许自然人创办一人有限责任公司,但一人有限责任公司的投资人的税收负担比个人独资企业的投资人高,对这一点投资人必须明确.如果考虑创办一人有限责任公司时，须一次性出资须达到10万元以上的因素,选择个人独资企业更为有利。

因为，创办个人独资企业无资本的要求。当然，也许有人认为，创办个人独资企业的，投资者要承担无限责任，风险更大。这是正确的，但是即使选择了一人有限责任公司，如果投资者不能证明公司财产独立于投资者自己的财产的，出现滥用公司法人格时，依照我国公司法的规定,投资者也应当对公司债务承担连带责任。就我国的现实而言，一人有限责任公司的投资者能将公司财产完全独立于自己财产的投资者估计数量不会很多.因而我国的一个自然人尽管可以选择创办个人独资企业或一人有限责任公司，但从税收因素和注册资本的最低限额要求及创办的难易程度而言，投资人应首选个人独资企业。

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